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2019
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07
怎樣控制工程項目增值稅稅負？
在(zài)項目合作經營過程中，控制增值稅稅負是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)雙方經常提到(dào)的(de)課題。筆者認爲(wéi / wèi)，增值稅稅負，尤其是(shì)建築工程項目的(de)稅負，本身就(jiù)是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)僞命題，爲(wéi / wèi)什麽這(zhè)樣講？
在(zài)項目合作經營過程中，控制增值稅稅負是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)雙方經常提到(dào)的(de)課題。筆者認爲(wéi / wèi)，增值稅稅負，尤其是(shì)建築工程項目的(de)稅負，本身就(jiù)是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)僞命題，爲(wéi / wèi)什麽這(zhè)樣講？
1、最根本的(de)原因在(zài)于(yú)，增值稅屬于(yú)價外稅，銷項稅額是(shì)業主在(zài)招标時(shí)給建築企業的(de)，進項稅額是(shì)建築企業購買生産資料時(shí)額外支付的(de)。稅額是(shì)獨立于(yú)損益計算體系之(zhī)外的(de)。
例1某建築企業中标一(yī / yì ／yí)項一(yī / yì ／yí)般計稅工程含稅價109萬元，建築企業完成此項工程支付成本費用86萬元，其中取得合規扣稅憑證記載的(de)進項稅額爲(wéi / wèi)6萬元。
例1中項目的(de)稅負率爲(wéi / wèi)（9-6）÷（109÷1.09）=3%
再看兩種極端情形：
例2延例1建築企業取得普票，成本費用爲(wéi / wèi)80萬元，則項目稅負率爲(wéi / wèi)：（9-0）÷（109÷1.09）=9%
例3延例1建築企業取得專票，成本費用爲(wéi / wèi)90萬元，扣稅憑證記載的(de)進項稅額爲(wéi / wèi)10萬元，則項目稅負率爲(wéi / wèi)（9-10）÷（109÷1.09）=-1%
由上(shàng)可知，隻要(yào / yāo)某項目的(de)不(bù)含稅成本費用爲(wéi / wèi)一(yī / yì ／yí)定，無論該項目進項稅額爲(wéi / wèi)多少，均隻影響「稅負率」的(de)變化，而(ér)不(bù)影響項目的(de)利潤。
2、從資金占用的(de)角度看，增值稅的(de)納稅期間多爲(wéi / wèi)月，進銷項隻要(yào / yāo)不(bù)在(zài)一(yī / yì ／yí)個(gè)月，肯定會影響對應月度的(de)稅負。項目建設的(de)備料以(yǐ)及施工期間，進項多銷項少，而(ér)尾款收取期間，則會出(chū)現銷項多進項少。
也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，不(bù)同項目，甚至同一(yī / yì ／yí)項目不(bù)同施工階段，其稅負率都不(bù)會一(yī / yì ／yí)緻，因此稅負率也(yě)不(bù)具備可比性。
3、從納稅主體看，增值稅是(shì)以(yǐ)總機構或分支機構爲(wéi / wèi)納稅主體，盡管建築企業的(de)應納增值稅額總是(shì)由各工程項目應納稅額組成的(de)，但這(zhè)個(gè)組成過程不(bù)僅僅是(shì)「加法」，也(yě)有可能是(shì)「減法」。
也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，甲項目的(de)留抵稅額可以(yǐ)抵減乙項目的(de)應納稅額，從而(ér)減少公司的(de)納稅現金流出(chū)。
4、小微企業免征增值稅标準大(dà)幅度提高以(yǐ)後，爲(wéi / wèi)建築企業控制「稅負」提供了(le／liǎo)一(yī / yì ／yí)個(gè)新思路：
A公司爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)，向B公司（一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)）銷售103元自産貨物，開具普票享受免稅政策，B公司對外銷售218元建築服務。
A應納稅額0元，B應納稅額18元，稅務機關收稅18元，A利潤103元，B利潤97元。
這(zhè)種做法充分利用了(le／liǎo)A公司享受小微可以(yǐ)将應納稅額變爲(wéi / wèi)收入的(de)特性，把B公司的(de)利潤（體現爲(wéi / wèi)進項稅額3元變成成本）轉移給了(le／liǎo)A公司，又控制了(le／liǎo)B公司的(de)「稅負」。
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